Análisis de la cultura
tributaria y el cumplimiento de las obligaciones tributarias: una revisión
sistemática de la literatura
Analysis
of the tax culture and compliance with tax obligations: a systematic review of
the literature
Análise
da cultura tributária e cumprimento das obrigações tributárias: uma revisão
sistemática da literatura
|
Shirley Massiel Sánchez Gutiérrez https://orcid.org 0000-0003-0364-498X Universidad Peruana Unión, Perú |
Winnie Olenka Cisneros Luna https://orcid.org/
0000-0002-7662-9863 Universidad Peruana Unión, Perú |
Ana Cecilia
Herrera Mendoza
https://orcid.org/0000-0002-2449-1057
Universidad Peruana Unión, Perú
Recibido:
18 de junio de 2021
Aceptado:
30 de diciembre de 2021
Resumen
Esta investigación es de enfoque cualitativo, con rigor metodológico
de la revisión sistemática de la literatura, con el objetivo de analizar la
cultura tributaria y el cumplimiento de las obligaciones tributarias. En la
etapa inicial, se ha considerado la secuencia: identificación de la necesidad
de revisión, formulación de las preguntas de investigación, identificación de
categorías y subcategorías, definición de las ecuaciones de búsqueda y
selección de los motores de búsqueda. En la siguiente etapa se realizó la
revisión de los estudios seleccionados, aplicando criterios de inclusión y
exclusión, se culminó con la extracción y síntesis de los resultados
relevantes. Se concluye que existen muchos factores asociados a la cultura
tributaria y las obligaciones tributarias.
Palabras clave: cultura
tributaria, obligaciones tributarias, factores.
Abstract
This
research has a qualitative approach, with methodological rigor of the
systematic review of the literature, with the aim of analyzing the tax culture
and compliance with tax obligations. In the initial stage, the sequence has
been considered: identification of the need for review, formulation of research
questions, identification of categories and subcategories, definition of search
equations and selection of search engines. In the next stage, a review of the
selected studies was carried out, applying inclusion and exclusion criteria,
culminating in the extraction and synthesis of the relevant results. It is
concluded that there are many factors associated with the tax culture and tax obligations.
Keywords:
tax culture, tax obligations, factors.
Resumo
Esta
pesquisa possui abordagem qualitativa, com rigor metodológico de revisão
sistemática da literatura, com o objetivo de analisar a cultura tributária e o
cumprimento das obrigações tributárias. Na etapa inicial, considerou-se a
sequência: identificação da necessidade de revisão, formulação das questões de
pesquisa, identificação das categorias e subcategorias, definição das equações
de busca e seleção dos mecanismos de busca. Na etapa seguinte, foi realizada
uma revisão dos estudos selecionados, aplicando-se os critérios de inclusão e
exclusão, culminando na extração e síntese dos resultados relevantes.
Conclui-se que muitos são os fatores associados à cultura tributária e às
obrigações tributárias.
Palavras-chave:
cultura tributária, obrigações tributárias, fatores.
Introducción
El ser
humano tiene necesidad innata de cultura; quien refleja su propia cultura, para
los demás, para las demás culturas, para la sociedad; en este sentido, la
cultura es la expresión de una persona o conjunto de personas; la cultura los
identifica y los constituye en parte de un colectivo
Elementos
fundamentales de la cultura son las leyes y normas establecidas en las comunidades.
Éstas establecen los límites de la libertad y del comportamiento individual y
colectivo, brindando un trato igualitario para todos los miembros de la
sociedad. En este sentido, corresponde a los estados garantizar la igualdad
entre sus miembros (Sunat, 2020).
La cultura tributaria representa una parte de la
cultura nacional, tendrá un contenido individual; consiste en la creencia íntima que tiene cada persona miembro de una agrupación social,
acerca de que el impuesto constituye una aportación justa, imprescindible y de
provecho, al ser utilizado para satisfacer las necesidades de la colectividad,
de la cual forman parte (Méndez, 2002). En tal sentido, la cultura tributaria
es la forma como los individuos de una sociedad construyen una imagen de los impuestos,
a partir de una combinación de información y experiencia sobre la acción y
desempeño del Estado; cabe resaltar que no es solo el conocimiento de los
ciudadanos sobre sus responsabilidades contributivas y su acción
correspondiente; es una ecuación, cuyas variables son la carga tributaria, el
compromiso del contribuyente y la acción del Estado (Corredor y Díaz, 2007).
Los países de América Latina tributan poco y mal; se
caracterizan por tener una baja presión tributaria, una estructura sesgada hacia impuestos regresivos y tasa de evasión y elusión
fiscal, bastantes elevadas, lo que restringe la posibilidad de instrumentar
políticas fiscales redistributivas y más efectivas
En este contexto se resalta la necesidad de identificar
y agrupar factores en común, cuyos resultados y conclusiones de investigaciones tienen relación con la cultura tributaria
y con su asociación directa e indirecta con las obligaciones tributarias sustanciales
y formales. De tal forma se pueda consolidar y sintetizar el conocimiento
generado y evaluar futuras nuevas directrices, desde las posibles hipótesis
poco investigadas.
El propósito de esta investigación cualitativa de
revisión sistemática de la literatura, es analizar la
cultura tributaria, desde la perspectiva del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, para identificar información relevante que permita
sintetizar los factores claves que optimicen la cultura tributaria en el Perú.
Al concluir
la presente investigación, sobre la base del análisis de los resultados
obtenidos, se sintetiza los factores en común y en relación con la cultura
tributaria asociada con las obligaciones tributarias, tanto formales como
sustanciales; también resaltamos que existen factores que, hasta la fecha, no
han generado suficiente discusión o evidencia; además, podrían ser factores
claves para la optimización de la cultura tributaria.
Metodología
Esta investigación fue realizada con enfoque
cualitativo, diseño interpretativo, bajo el rigor de los lineamientos del método de revisión sistemática de la
literatura, siguiendo las recomendaciones hechas
Planificación de la revisión
En esta etapa inicial se
desarrolla el protocolo, el cual guiará la respectiva revisión, estableciendo
las siguientes actividades: identificación de la necesidad de revisión,
formulación de las preguntas de investigación, identificación de categorías y
subcategorías que se asocian de forma directa e indirecta con el objetivo de
estudio, definición de las ecuaciones de búsqueda, y, finalmente, selección de
los motores de búsqueda.
Revisión teórica
En esta segunda fase se
procedió a identificar todos los estudios primarios posibles, utilizando, como
estrategia, la búsqueda de estos estudios, los cuales permitan responder la
interrogante de investigación.
En tal sentido, en la presente
revisión sistemática se realizaron las siguientes actividades: seleccionar los
estudios idóneos, extraer y sintetizar la información.
Para la actividad de la
selección de estudios idóneos, se definieron los siguientes criterios de
inclusión: estudios en idioma inglés (CI01), estudios publicados durante el
periodo comprendido entre enero del 1970 y octubre de 2021 (CI02); estudios
primarios (CI03); y estudios relacionados con la cultura tributaria, y
asociados directa e indirectamente con obligaciones formales y sustanciales
(CI04). Definimos también los siguientes criterios de exclusión: estudios
duplicados (CE01); estudios que aborden la cultura tributaria, desde las
perspectivas ajenas a las obligaciones tributarias (CE02).
Para aplicar estos criterios
de inclusión y exclusión en este proceso de selección de estudios idóneos, se
determinaron los siguientes pasos, los mismos que se detallan en la figura 1:
1) Aplicar la ecuación de
búsqueda en los motores de búsqueda seleccionados.
2) Aplicar criterios de
inclusión (CI01) y (CI02).
3) Aplicar criterio de
inclusión (CI03).
4) Leer el resumen,
introducción, resultados y conclusiones, y aplicar criterios de inclusión
(C104) y criterio de exclusión (CE01) y (CE02).
Es importante informar que,
tal y como afirma Wohlin (2014), el proceso de revisión sistemática puede ser
ampliado, usando un enfoque de búsqueda conocido como snowballing. El snowballing
refiere el uso de la lista de referencias de un documento, con el propósito de
identificar documentos adicionales.
Por último, se lleva a cabo
una etapa de snowballing, verificando las referencias de los artículos
seleccionados, identificando todo documento con información relevante; se
incorporaron 3 investigaciones más, teniendo finalmente un total de 20
documentos seleccionados.
Para la actividad de la
extracción y la síntesis de la información, los estudios seleccionados fueron
organizados en tablas, diseñadas en hojas de cálculo de Excel, con enlaces de
acceso directo al documento en línea, y enlaces de acceso directo al documento
en nuestro equipo informático, para lo cual se creó carpetas en forma
estratégica, guardando los artículos seleccionados por motor de búsqueda y snowballing,
y se almacenaron los artículos en formato PDF, referenciados con los dos
últimos dígitos del año de publicación, seguido por el apellido del primer
autor, y un guion que separa el título de la investigación, para fueran de
fácil acceso en cualquier momento para su respectiva revisión.
En dichas tablas de Excel,
también se recopiló información sobre los siguientes datos: motor y fecha de
búsqueda, resultados encontrados por motor de búsqueda, resultados y
conclusiones relevantes de los artículos, título, autor, año, objetivo, técnica
y metodología utilizada. Y la asociación directa e indirecta con cada una de
las categorías y subcategorías de esta investigación.
Para la extracción y análisis de la información de todos los
artículos, cada uno de los autores realiza su análisis particular a cada
artículo, en relación con el objetivo de esta investigación, para luego hacer
un cruce de información entre los tres autores, resaltando resultados y
conclusiones relevantes, para generar su debida discusión y elaboración de los
resultados y conclusiones.
Resultados
Perspectiva de la cultura tributaria en las
obligaciones sustanciales
Se
agruparon los resultados, desde subcategorías que relacionan la cultura
tributaria con obligaciones tributarias sustanciales: pago de tributos, pago de
percepciones y pago de retenciones; en tal sentido, coincidieron los resultados, en los cuales se resalta el
realizado por
Por otro
lado,
Aguilar et al. (2011)
hallaron el deseo de los microempresarios: recibir financiamiento, tener como
meta la expansión del negocio y percibir el potencial del mercado, favorecen la intención de formalizarse. Curiosamente,
el saber que la pequeña o mediana empresa enfrenta una competencia no influye
sobre la intención de formalizarse.
Se identificó
un punto en el cual se contraponen resultados, tal es el caso: el pago de
impuestos atribuido al temor que el contribuyente experimenta ante el riesgo de
ser atrapado y castigado por el Estado. Para esta explicación, la coerción es
la variable determinante del comportamiento tributario (Allingham y Sandmo,
1972). Sin embargo, otra investigación de fecha más reciente culminó afirmando
que este argumento no da cuenta de aquellos estados, en los cuales la
probabilidad de sanción es muy baja, pero paradójicamente el nivel cumplimiento
es muy alto (Torgler y Murphy, 2005).
Perspectiva de la cultura tributaria en las
obligaciones formales
Discusión
Se pudieron identificar distintas investigaciones en
materia de la variable: cultura tributaria; muchas de ellas abordan temas que
no se conectan con el objetivo de la presente investigación; en aquellas investigaciones que abordaron la
cultura tributaria asociada a las obligaciones tributarias sustanciales y
formales, casi todos los resultados relevantes apuntaron en la misma dirección,
atribuyendo que el mayor problema que afronta la cultura tributaria es la falta de educación
al respecto, relacionado también con la ausencia de formación en valores, y la
percepción en general que tiene la población sobre la dirección del gobierno,
en cuanto a los recursos recaudados asociado con recurrentes casos de
corrupción.
Por otro lado, se identificó también un punto en el que
se contraponen resultados enmarcado en la subcategoría de obligaciones
sustanciales; por ejemplo, el pago de impuestos atribuido al temor que el
contribuyente experimenta, ante el riesgo de ser castigado por el Estado. Para
esta explicación, la coerción es la variable determinante del comportamiento
tributario, pero, en otra investigación de fecha más reciente, afirmaron que
este argumento no da cuenta de aquellos estados, en los cuales la probabilidad
de sanción es muy baja, pero paradójicamente el nivel cumplimiento es muy alto.
Es
interesante percibir que, a través de toda la revisión realizada, se
descartaron muchos estudios que abordaban otras perspectivas de la cultura
tributaria, pero ninguna de estas investigaciones abordó la cultura tributaria,
desde el punto de vista de los factores en común de países con éxito en su
recaudación tributaria, en la evaluación cuantitativa y cualitativa de la
cultura tributaria en dichos países. Tampoco se encontraron investigaciones de
índole cuantitativo que demuestren si las sugerencias, para mejorar la cultura
tributaria propuestas o sugeridas en investigaciones que abordaron esta
variable, puedan funcionar o no.
Conclusiones
Se concluye identificando factores claves, que
coinciden con los resultados de las investigaciones revisadas, sobre la cultura
tributaria asociada a las obligaciones sustanciales y formales; tales factores
son los siguientes: educación financiera, formación en valores, percepción de
la población sobre la administración de los recursos por parte del Estado,
vinculando con lo casos de corrupción.
Se identificó la contraposición de resultados en
investigaciones, con resultados asociados a las obligaciones sustanciales, en
los que se atribuye el pago de impuestos no por cultura, sino por temor, el
mismo que en otra investigación evidenció lo contrario, en los países donde no
existe esa coerción, pero la recaudación de impuestos es mayor.
Finalmente,
sobre la base de lo revisado, se identifica factores: temas pendientes de mayor
investigación; por ejemplo, el efecto de incentivos tributarios, implementación
de sistemas de información sobre recursos administrados por el Estado, el
efecto o incidencia de implementación de sistemas educativos, con enfoque
tributario y financiero, así como estudios sobre la cultura tributaria en
países con éxito en recaudación tributaria.
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ANEXOS
Figura 1
Proceso de selección de estudios idóneos para esta
investigación.
Fuente: Elaboración propia.